Блог / ...

Способ определения цены   в целях налогообложения	Сделки, на которые способ распространяется	Основания для применения
		Налог на прибыль	НДС
В соответствии с положениями части второй НК РФ стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из фактических цен, примененных в сделках.	На сделки, прямо описанные в соответствующих статьях части второй НК РФ,   в том числе в случаях	п. 1 ст. 269 НК РФ; п.п. 11 ст. 280 НК РФ; п.п. 12, 13, 15-17 ст. 280; п.п. 1, 3 ст. 305 НК РФ	абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ
В целях налогообложения применяется расчетная цена сделки, определяемая с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.	На сделки, прямо описанные в соответствующих статьях части второй НК РФ	п. 19 ст. 280 НК РФ	-
В целях налогообложения применяются цены, определенные с учетом положений статьи 105.3 НК РФ	На сделки, описанные в соответствующих статьях части второй НК РФ	п. 8 ст. 250, п. 4, 5 ст. 274, п. 6 ст. 301 НК РФ	п.п. 1 - 4, п. 5.1, п. 6 ст. 154, п. 4 ст. 161 НК РФ
Цены (доходы, прибыль, выручка) определяются в соответствии с порядком, прямо предусмотренном отдельными положениями части второй НК РФ.	На сделки, описанные в соответствующих статьях части второй НК РФ	-	ст. 158 НК РФ
Цены (доходы, прибыль, выручка) определяются из фактических цен, примененных в сделках	На сделки, совершенные между лицами, не являющимися между собой взаимозависимыми, на которые не распространяются иные способы определения цен, предусмотренные в п. 1-4 настоящей Таблицы.	абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ

 

Можно выделить еще один - шестой способ определения цен (доходов, прибыли, выручки) в сделках, совершенных между лицами, не являющимися между собой взаимозависимыми, не предусмотренный НК РФ, когда цена в сделках определяется территориальным налоговым органом в случае установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами путем доказывания получения необоснованной налоговой выгоды на основании Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

На сегодняшний день мне известно два свежих судебных дела, в которых налоговым органам удалось доказать, что налогоплательщиком по предварительному сговору с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми, применялись схемы уклонения от уплаты налогов путем манипулирования ценами (дело № А56-49077/2014, № А36-4528/2014).

Однако, подробнее следует рассмотреть основания и порядок применения каждого из способов, предусмотренных НК РФ.

1. В отдельных случаях в соответствии с положениями части второй НК РФ стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из фактических цен реализации, примененных в сделках, или совершения внереализационных операций.

Налог на прибыль

С 1 января 2015 года исходя из фактической ставки исчисляются проценты, признаваемые доходом по долговым обязательствам любого вида, за исключением долговых обязательств любого вида, возникших в результате сделок, признаваемых контролируемыми сделками (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Также фактическая цена применяется в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли, а также при совершении операций с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (п. 11 ст. 280, ст. 305 НК РФ).

При соблюдении определенных условий для целей налогообложения признается фактическая цена сделки:

• с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли) (п. 12 ст. 280 НК РФ);

• по операциям с обращающимися инвестиционными паями открытого паевого инвестиционного фонда (п. 15 ст. 280 НК РФ);

• по необращающимся ценным бумагам (п. 16 ст. 280 НК РФ);

• по операциям с необращающимися инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов (п. 17 ст. 280 НК РФ).

При этом с 01.01.2016 для целей налогообложения доходов по перечисленным операциям и сделкам будет признаваться фактическая цена сделки без соблюдения указанных в положениях подп. 2 и 3 п. 12, п. 14 - 17 ст. 280 НК РФ условий.

Фактическая цена приобретения ценных бумаг признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения также в случае приобретения обращающихся эмиссионных ценных бумаг при их размещении, а также при первом после размещения предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц, в том числе у брокера, оказывающего услуги по такому предложению этих ценных бумаг (п. 13 ст. 280 НК РФ).

НДС

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ).

2. В п. 19 ст. 280 НК РФ установлено исключение из правил определения цены ценной бумаги по сделкам с обращающимися ценными бумагами.

Так, налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ, при определении финансового результата по сделкам (в том числе не признаваемым контролируемыми) с обращающимися ценными бумагами и не применять правила определения цены ценной бумаги для целей налогообложения, установленные ст. 280 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1. покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;
2. количество ценных бумаг превышает 1 процент соответствующего выпуска ценных бумаг;
3. цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
4. покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.

Изложенное с 01.01.2016 не будет применимо к сделкам между лицами, не являющимися между собой взаимозависимыми поскольку для целей налогообложения доходов по операциям с обращающимися ценными бумагами будет признаваться фактическая цена сделки без применения положений п. 19 ст. 280 НК РФ (1-ый способ).

3. Отдельными положениями части второй НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения применяется стоимость товаров (работ, услуг) или имущественных прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

Налог на прибыль

Так, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Также с учетом положений ст. 105.3 НК РФ определяется налоговая база по налогу на прибыль организаций:

• при получении доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции) (п. 4 ст. 274 НК РФ);
• при получении внереализационных доходов в натуральной форме (п. 5 ст. 274 НК РФ);
• при проведении налогоплательщиками - участниками срочных сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенной процедуре экспорта (п. 6 ст. 301 НК РФ);
• если налоговая база определяется исходя из рыночных цен (п. 6 ст. 274 НК РФ).

 

НДС

Налоговая база по НДС исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога в следующих случаях:

• при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ);
• при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме (п. 2 ст. 154 НК РФ);
• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ);
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) (п. 4 ст. 154 НК РФ);
• при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также при реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (п. 6 ст. 154 НК РФ).

Упоминание ст. 105.3 НК РФ в перечисленных случаях вызывает много вопросов, поскольку в силу ее прямых положений она применяется исключительно ФНС России в отношении сделок, являющихся контролируемыми. Соответственно, возникает вопрос о правомерности ее применения территориальными налоговыми органами в отношении сделок, не являющихся контролируемыми.

Отсюда же возникает логичный вопрос: если законодатель хотел, чтобы в перечисленных случаях территориальные налоговые органы применяли методы, предусмотренные гл. 14.3 НК РФ в целях определения цен (доходов, прибыли, выручки) в целях налогообложения, почему нормы части второй НК РФ не отсылают напрямую к ним?

4. В отдельных случаях цены (доходы, прибыль, выручка) определяются в соответствии с порядком, прямо предусмотренном отдельными положениями части второй НК РФ.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 158 НК РФ налоговая база по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

При этом для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ).

Порядок расчета поправочного коэффициента описан в п. 2 ст. 158 НК РФ.

5. Во всех остальных случаях, не предусмотренных частью второй НК РФ, цены (доходы, прибыль, выручка) определяются из фактических цен, примененных в сделках, поскольку в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Читать далее:

2. Порядок определения цен для целей налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами.

3. Порядок определения цен для целей налогообложения в контролируемых сделках.