Блог / ...

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности изложены в ст. 109 НК РФ. Одним из таких обстоятельств является отсутствие вины налогоплательщика в совершении правонарушения.

К фактам, исключающим вину в действиях налогоплательщика налоговый кодекс (ст. 111) относит такие обстоятельства как: исполнение письменных указаний и разъяснений Минфина и ФНС, совершение правонарушения в результате форс-мажорных обстоятельства (стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств), в случаях когда правонарушение совершено налогоплательщиком - физическим лицом находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

Так же по усмотрению налогового органа или суда исключающими вину могут быть признаны и иные обстоятельства.

Можно отметить, что в целом суды принимают позицию налогоплательщиков, применяющих разъяснения Минфина и ФНС об отсутствии вины в их действиях.

Однако для того, чтобы убедить суд в отсутствии вины такие разъяснения должны соответствовать нескольким критериям:

• Быть письменными и относящимися либо к деятельности конкретного налогоплательщика, либо к неопределенному кругу лиц (Постановление Конституционного суда от 31 марта 2015 г. N 6-П, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.08.2011 по делу N А27-16583/2010);
• Обстоятельства осуществления деятельности должны точно соответствовать обстоятельствам, изложенным в разъяснениях, а в случаях если это адресное письмо, то полностью соответствовать обстоятельствам запроса и приложенных к нему документов. (Постановление ВАС РФ от 1 октября 2013 г. N 4907/13, Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2013 по делу N А54-5082/2012, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2011 по делу N А33-1814/2010); 
• Разъяснения должны быть даны органом власти в пределах его компетенции (ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2013 N Ф03-520/2013 по делу N А24-2886/2012); 
• Разъяснения не должны относится к прошедшим или будущим налоговым периодам (Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2012 по делу N А40-18322/12-115-42); 
• Такими разъяснениями суд может так же признать и фактические действия или бездействие налоговых органов, например, выдачу Уведомления о возможности применения УСН юридическому лицу, которое не соответствует критериям, установленным НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 по делу N А72-942/2011.
  

Так же стоит отметить, что в судебной практике бывали и случаи когда суды к обстоятельствам исключающим вину относили и даже наличие противоречивой судебной практики по спорному вопросу (Постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2010 N Ф09-5178/10-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.08.2011 по делу N А27-16583/2010), однако уже через год Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2013 по делу N А56-29638/2012 была сформирована позиция поддержанная в последствии Высшим арбитражным судом о том, что наличие противоречивой судебной практики не является основанием для привлечения лица к налоговой ответственности.